Подготовка финансовых отчетов- не первый шаг в бухгалтерском процессе, но это- логическая отправная точка для изучения бухгалтерского учета. Финансовые отчеты предоставляют управленцам и другим заинтересованным лицам краткую информацию о платежеспособности и о финансовом положении фирмы. Эти отчеты, занимающие меньше страницы, суммируют тысячи или даже миллионы сделок, отраженных на счетах в течение года. Таким образом, финансовые отчеты- конечный результат процесса бухгалтерского учета. Студент, ясно понимающий характер и содержание этих отчетов, сможет лучше оценить цели предыдущих шагов (регистрация и классификация сделок). Наиболее широко используются следующие отчеты: баланс, отчет о прибыли и убытках и отчет о денежном потоке.
Баланс
Задача баланса состоит в том, чтобы показать финансовое положение данного юридического лица на определенную дату. Каждая фирма составляет баланс в конце года, однако, большинство компаний готовит еще по одному в конце каждого месяца. Баланс состоит из списка активов, пассивов и собственного капитала. Дата баланса очень важна, поскольку финансовое положение фирмы может быстро измениться (баланс наиболее полезен, если он составлен относительно недавно). Следующий баланс показывает финансовое положение Транспортного агентства «Бродяга» на 31 декабря 1994 года.
| РИЭЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ДЖЕЙМСА РОБЕРТСА |
| Балансовый отчет |
| Сентябрь 31, 19__ |
| Активы Пассивы & Собст. капитал |
| Касса………………$22500
Счет дебитора…..$9500 |
Земля…………….$130000 Счет кредитора………….$23400
Здание…………….$36000 Собствен. Капитал:
Офис.оборуд…….$5400 Соб. Кап. Робертса……$180000
Итог……………….$203400 Итог………………………………$203400
Давайте кратко опишем несколько особенностей этого баланса. Во-первых, заголовок дает нам следующее:
— название юридического лица,
— название финансового отчета
— дату составления баланса.
Баланс состоит из трех разделов: активы, пассивы и собственный капитал. Наличные деньги внесены в список активов первыми, за тем следуют счета дебеторов и векселя к получению, запасы и другие активы, которые в будущем будут преобразованы в наличные деньги или использованы предприятием. После этих относительно «нестабильных» активов следуют более «постоянные»: земля, здания и оборудование.
Важно, что бы сумма активов всегда равнялась сумме пассивов. Это соотношение всегда сохраняется — это является одной из причин, почему финансовый отчет называют балансовым отчетом.
Принцип юридического лица. Этот общепринятый закон заключается в том, что в отчете ведется речь о каком — то конкретным виде бизнеса и только о нем. Ведение счетов юридического лица отлично от ведения физическим лицом своих собственных счетов. Например, фирма «Бродяга» — занимается туристическим бизнесом. Ее владелец Терри Крэйн может иметь свой банковский счет, дом, автомобиль, ранчо, или даже другой бизнес, но все это не вовлечено в хозяйственную деятельность туристического агенства и учитывается отдельно.
Если же владелец фирмы будет смешивать свои личные счета со счетами своего предприятия, то тогда будет невозможно объективно оценить финансовое положение фирмы.
АКТИВЫ
Активы — это экономические ресурсы фирмы, которые принадлежат бизнесу и как ожидается, принесут пользу в будущем. Активы могут быть облачены в конкретную физическую форму, как, например, здания или машины, или же не иметь какой — либо физической формы в форме юридически законных требований и прав, как, например, дебеторская задолжность, облигации, вклады и пр.
Один из наиболее основных и в тоже время наиболее спорных вопросов в бухгалтерском учете — это долларовая ценность различных активов бизнеса. В настоящее время, в GAAP принято оценивать активы по стоимости. Некоторые специфические принципы стоимостной оценки приведены ниже.
Принцип стоимости для земли, зданий, товаров и оборудования наиболее типичен для многих экономических ресурсов, используемых для получения дохода от бизнеса. Когда мы говорим о том, что актив отражается в отчете по первоначальной стоимости — то мы имеем в виду ту сумму, которая была уплачена при приобритении данного актива. Это сумма может сильно отличаться от суммы, которую мы бы затратили сегодня для покупки данного актива.
Предположем, что мы покупаем участок земли для строительства и уплачиваем единовременно сумму равную $100000. Сумма, которая будет отражена в отчете по стоимости данного актива, будет равна $100000. При теперешнем росте цен на землю через 10 лет стоимость этого участка земли будет равняться $250000. Однако стоимость земли в отчете все равно будет равна $100000. Этот принцип оценки активов по стоимости часто называется основным финансовым принципом бухгалтерского учета.
При изучении бухгалтерского отчета мы должны иметь в виду, что там не отражаются цены, по котором активы могут быть проданы или заменены. Этот факт нам показывает, что в балансовом отчете не отражена настоящая (сегодняшняя) стоимость бизнеса в целом.
Принцип действующего предприятия — это принцип заключается в том, что впоследствии, при изменении рыночных цен, в балансовый отчет не вносятся никакие изменения, касающиеся стоимости активов. Это связано с тем, что все эти активы (земля, оборудование) были приобретены не для перепродажи, а для их физического использования, и их продажа фактически будет означать прекращение хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, цены, по которым можно продать эти активы, не имеют для нас важного значения.
Принцип объективности Другая причина использования первоначальной, а не рыночной стоимости для ведения счетов заключается в том, что необходима фактическая, определенная стоимость. Например, если земля оказывается на балансовом отчете по этой стоимости, то любой аудитор в состоянии проверить «действительность» этой цены.Что качается машин и оборудования, то для них еще сложнее применять для исчесления их стоимости рыночную цену, т.к. на этом рынке цена колеблется очень часто.
На дату приобретения актива рыночная и первоначальная стоимости совпадают. Однако по прошествии некоторого времени рыночная стоимость актива может сильно отличатся от стоимости, зафиксированной в бухгалтерском отчете.
Принцип стабильного доллара Сильный уровень инфляции в некоторых странах порождает серьезные проблемы при исчеслении стоимости, т.к. теряется адекватность в оценке реальной стоимости активов для принятия бизнес — решений. Бухгалтеры в США придерживаются принципа, что доллар — устойчивая еденица измерения, как галлон, акр или миля. Принцип стабильности доллара работает хорошо в период устойчивых цен, но менее удовлетворителен при условиях сильной инфляции.Например, если компания купила землю 20 лет назад по цене $100000 и купила сегодня второй кусок земли по цене $500000, то общая стоимость земли, отраженная в отчете, была бы $600000.Тем самым игнорируется тот факт, что 20 лет назад доллары имели большую покупательную способность, чем сегодня. Таким образом $600000 — это смесь двух видов долларов с различной покупательной способностью.
ПАССИВЫ
Пассивы — это долги. Все предприятия имеют долги. Даже самые большие и наиболее успешные компании предпочитают купить товары в кредит, чем платить всю сумму сразу же после сделки.Ответственность, являющаяся результатом закупки товаров или услуг в кредит называется кредитным обязательством (счет кредитора), а компания, чей счет неоплачен — называется кредитором.
Хозяйствующие предприятие часто прибегает к возможности займа для достижения наиболее быстрого роста, за счет дополнительных денежных вливаний. Привлеченные средства могут использоваться для того, чтобы производить и продавать товары, с целью извлечения дополнительной прибыли. Или же, на взятые в кредит деньги можно закупить более современное и мощное оборудования, чтобы отказаться от производства огромного количества дешевых и морально устаревших товаров. Неважно для каких целей заимствуются деньги, важно что, лицо, дающие в долг, становится кредитором бизнеса. Обязательство, возникающие при этом, оформляется векселем, подлежащим оплате к определенному числу на всю сумму долга плюс проценты по нему.
Счет, в отличие от векселя, не требует выпуска ценной бумаги и не требует выплаты процентов по нему.В балансовом отчете эти 2 типа пассивов указываются отдельно, причем векселя указываются раньше.
Кредиторы обычно выдвигают свои претензии не против какого — либо конкретного актива, а против активов вообще. При ликвидации фирмы претензии кредиторов удовлетворяются в первую очередь на полную стоимость, даже если после этого самим владельцам ничего не останется.
Собственный Капитал
Cобственный капитал представляет собой ресурсы, внесенные владельцем (вледельцами). При ликвидации предприятия требования владельца удовлетворяются в последнюю очередь — сначала удовлетворяются требования кредиторов, причем удовлетворение требований владельцев происходит исключительно после того, как полностью удовлетворены претензии кредиторов. Таким образом собственный капитал равен разнице между активами и пассивами. Используя балансовый отчет туристического агенства «Бродяга» получаем следующий пример:
| Общая сумма активов………………………………..$300000 |
| Общая сумма пассивов……………………………… $80000 |
| Итого, собственный капитал…………………………$220000 |
Предположим, что «Бродяга» берет в долг в банке $20000. После внесения соответствующих изменений в отчет получаем следующую таблицу:
| Общая сумма активов………………………………..$320000 |
| Общая сумма пассивов……………………………….$100000 |
| Итого, собственный капитал………………………..$220000 |
Из таблицы видно, что заимствование в банке вызвало увелечение суммы активов, однако и повлекло увелечение суммы пассивов — собственный капитал остался же неизменным.
Увеличение собственного капитала
Существует всего 2 вида источников собственного капитала в бизнесе:
1) Инвестиции владельца
2) Прибыль от операций
В данном реферате мы обсудим только пункт №1.
Уменьшение собственного капитала
Если вы владелец товарищества с единственным учередителем в своем лице, то вы можете изъять часть собственного капитала в любой момент. Однако, вы вряд ли станете это делать, т.к. это может подорвать эффективность вашего бизнеса. Изъятие капитала происходит в основном путем выписки чека со счета фирмы с зачислением денег вам на личный счет. Возможны, в принципе, другие изъятия собственного капитала, например, когда вы используете оффисную мебель для персональных нужд или же оплачиваете свои долги со счета фирмы. Каждое изъятие денег уменьшает не только сумму активов, но и также собственный капитал фирмы.
В общем, возможны 2 пути уменьшения собственного капитала:
1) Изъятие владельцем определенной суммы в деньгах или же части активов
2) Убытки от неприбыльных операций