Финансовые отчеты: Отправная точка в изучении бухгалтерского учета

Под­го­тов­ка фи­нан­со­вых от­че­тов- не пер­вый шаг в бух­гал­тер­ском про­цес­се, но это- ло­ги­че­ская от­прав­ная точ­ка для изу­че­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та. Фи­нан­со­вые от­че­ты пре­дос­тав­ля­ют управ­лен­цам и дру­гим за­ин­те­ре­со­ван­ным ли­цам крат­кую ин­фор­ма­цию о пла­те­же­спо­соб­но­сти и о фи­нан­со­вом по­ло­же­нии фир­мы. Эти от­че­ты, за­ни­маю­щие мень­ше стра­ни­цы, сум­ми­ру­ют ты­ся­чи или да­же мил­лио­ны сде­лок, от­ра­жен­ных на сче­тах в те­че­ние го­да. Та­ким об­ра­зом, фи­нан­со­вые от­че­ты- ко­неч­ный ре­зуль­тат про­цес­са бух­гал­тер­ско­го уче­та. Сту­дент, яс­но по­ни­маю­щий ха­рак­тер и со­дер­жа­ние этих от­че­тов, смо­жет луч­ше оце­нить це­ли пре­ды­ду­щих ша­гов (ре­ги­ст­ра­ция и клас­си­фи­ка­ция сде­лок). Наи­бо­лее ши­ро­ко ис­поль­зу­ют­ся сле­дую­щие от­че­ты: ба­ланс, от­чет о прибыли и убытках и от­чет о де­неж­ном по­то­ке.

Ба­ланс

За­да­ча ба­лан­са со­сто­ит в том, что­бы по­ка­зать фи­нан­со­вое по­ло­же­ние дан­но­го юри­ди­че­ско­го ли­ца на оп­ре­де­лен­ную да­ту. Ка­ж­дая фир­ма со­став­ля­ет ба­ланс в кон­це го­да, од­на­ко, боль­шин­ст­во ком­па­ний го­то­вит­ еще по од­но­му в кон­це ка­ж­до­го ме­ся­ца. Ба­ланс со­сто­ит из спи­ска ак­ти­вов, пас­си­вов и соб­ст­вен­но­го ка­пи­та­ла. Да­та ба­лан­са очень важ­на, по­сколь­ку фи­нан­со­вое по­ло­же­ние фир­мы мо­жет бы­ст­ро из­ме­нить­ся (ба­ланс наи­бо­лее по­ле­зен, ес­ли он со­став­лен от­но­си­тель­но не­дав­но). Сле­дую­щий ба­ланс по­ка­зы­ва­ет фи­нан­со­вое по­ло­же­ние Транс­порт­но­го агент­ст­ва «Бро­дя­га» на 31 де­каб­ря 1994 го­да.

РИ­ЭЛ­ТОР­СКАЯ КОМ­ПА­НИЯ ДЖЕЙМ­СА РО­БЕР­ТСА
Ба­лан­со­вый от­чет
Сен­тябрь 31, 19__
 
Ак­ти­вы                               Пас­си­вы & Собст. ка­пи­тал
 
Кас­са………………$22500

Счет де­би­то­ра…..$9500

Зем­ля…………….$130­000               Счет кре­ди­то­ра………….$23400

Зда­ние…………….$36­000         Соб­ст­вен. Ка­пи­тал:

Офис.обо­руд…….$5400                 Соб. Кап. Ро­бер­тса……$180­000

 

Итог……………….$203400         Итог………………………………$203400

 

 

Да­вай­те крат­ко опи­шем не­сколь­ко осо­бен­но­стей это­го ба­лан­са. Во-пер­вых, за­го­ло­вок да­ет нам сле­дую­щее:

— на­зва­ние юри­ди­че­ско­го ли­ца,

— на­зва­ние фи­нан­со­во­го от­че­та

— да­ту со­став­ле­ния ба­лан­са.

Ба­ланс со­сто­ит из трех раз­де­лов: ак­ти­вы, пас­си­вы и соб­ст­вен­ный ка­пи­тал. На­лич­ные день­ги вне­се­ны в спи­сок ак­ти­вов пер­вы­ми, за тем сле­ду­ют сче­та де­бе­то­ров и век­се­ля к по­лу­че­нию, за­па­сы и дру­гие ак­ти­вы, ко­то­рые в бу­ду­щем бу­дут пре­об­ра­зо­ва­ны в на­лич­ные день­ги или ис­поль­зо­ва­ны пред­при­яти­ем. По­сле этих от­но­си­тель­но «не­ста­биль­ных» ак­ти­вов сле­ду­ют бо­лее «по­сто­ян­ные»: зем­ля, зда­ния и обо­ру­до­ва­ние.

Важ­но, что бы сум­ма ак­ти­вов все­гда рав­ня­лась сум­ме пас­си­вов. Это со­от­но­ше­ние все­гда со­хра­ня­ет­ся — это яв­ля­ет­ся од­ной из при­чин, по­че­му фи­нан­со­вый от­чет на­зы­ва­ют ба­лан­со­вым от­че­том.

Прин­цип юри­ди­че­ско­го ли­ца. Этот об­ще­при­ня­тый за­кон за­клю­ча­ет­ся в том, что в от­че­те ве­дет­ся речь о ка­ком — то кон­крет­ным ви­де биз­не­са и толь­ко о нем. Ве­де­ние сче­тов юри­ди­че­ско­го ли­ца от­лич­но от ве­де­ния фи­зи­че­ским ли­цом сво­их соб­ст­вен­ных сче­тов. На­при­мер, фир­ма «Бро­дя­га» — за­ни­ма­ет­ся ту­ри­сти­че­ским биз­не­сом. Ее вла­де­лец Тер­ри Крэйн мо­жет иметь свой бан­ков­ский счет, дом, ав­то­мо­биль, ран­чо, или да­же дру­гой биз­нес, но все это не во­вле­че­но в хо­зяй­ст­вен­ную дея­тель­ность ту­ри­сти­че­ско­го аген­ст­ва и учи­ты­ва­ет­ся от­дель­но.

Ес­ли же вла­де­лец фир­мы бу­дет сме­ши­вать свои лич­ные сче­та со сче­та­ми сво­его пред­при­ятия, то то­гда бу­дет не­воз­мож­но объ­ек­тив­но оце­нить фи­нан­со­вое по­ло­же­ние фир­мы.

 

АК­ТИ­ВЫ

Ак­ти­вы — это эко­но­ми­че­ские ре­сур­сы фир­мы, ко­то­рые  при­над­ле­жат биз­не­су и как ожи­да­ет­ся, при­не­сут поль­зу в бу­ду­щем. Ак­ти­вы мо­гут быть об­ла­че­ны в кон­крет­ную фи­зи­че­скую фор­му, как, на­при­мер, зда­ния или ма­ши­ны, или же не иметь ка­кой — ли­бо фи­зи­че­ской фор­мы  в фор­ме юри­ди­че­ски за­кон­ных тре­бо­ва­ний и прав, как, на­при­мер, де­бе­тор­ская за­долж­ность, об­ли­га­ции, вкла­ды и пр.

Один из наи­бо­лее ос­нов­ных и в то­же вре­мя наи­бо­лее спор­ных во­про­сов в бух­гал­тер­ском уче­те — это дол­ла­ро­вая цен­ность раз­лич­ных ак­ти­вов биз­не­са. В на­стоя­щее вре­мя, в GAAP при­ня­то оце­ни­вать ак­ти­вы по стои­мо­сти. Не­ко­то­рые спе­ци­фи­че­ские прин­ци­пы стои­мо­ст­ной оцен­ки при­ве­де­ны ни­же.

Прин­цип стои­мо­сти для зем­ли, зда­ний, то­ва­ров и обо­ру­до­ва­ния наи­бо­лее ти­пи­чен для мно­гих эко­но­ми­че­ских ре­сур­сов, ис­поль­зуе­мых для по­лу­че­ния до­хо­да от биз­не­са. Ко­гда мы го­во­рим о том, что ак­тив от­ра­жа­ет­ся в от­че­те по пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти — то мы име­ем в ви­ду ту сум­му, ко­то­рая бы­ла уп­ла­че­на при при­об­ри­те­нии дан­но­го ак­ти­ва. Это сум­ма мо­жет силь­но от­ли­чать­ся от сум­мы, ко­то­рую мы бы за­тра­ти­ли се­го­дня для по­куп­ки дан­но­го ак­ти­ва.

Пред­по­ло­жем, что мы по­ку­па­ем уча­сток зем­ли для строи­тель­ст­ва и уп­ла­чи­ва­ем еди­но­вре­мен­но сум­му рав­ную $100­000. Сум­ма, ко­то­рая бу­дет от­ра­же­на в от­че­те по стои­мо­сти дан­но­го ак­ти­ва, бу­дет рав­на $100­000. При те­пе­реш­нем рос­те цен на зем­лю че­рез 10 лет стои­мость это­го уча­ст­ка зем­ли бу­дет рав­нять­ся $250­000. Од­на­ко стои­мость зем­ли в от­че­те все рав­но бу­дет рав­на $100­000. Этот прин­цип оцен­ки ак­ти­вов по стои­мо­сти час­то на­зы­ва­ет­ся ос­нов­ным фи­нан­со­вым прин­ци­пом бух­гал­тер­ско­го уче­та.

При изу­че­нии бух­гал­тер­ско­го от­че­та мы долж­ны иметь в ви­ду, что там не от­ра­жа­ют­ся це­ны, по ко­то­ром ак­ти­вы мо­гут быть про­да­ны или за­ме­не­ны. Этот факт нам по­ка­зы­ва­ет, что в ба­лан­со­вом от­че­те не от­ра­же­на на­стоя­щая (се­го­дняш­няя) стои­мость биз­не­са в це­лом.

Прин­цип дей­ст­вую­ще­го пред­при­ятия — это прин­цип за­клю­ча­ет­ся в том, что впо­след­ст­вии, при из­ме­не­нии ры­ноч­ных цен, в ба­лан­со­вый от­чет не вно­сят­ся ни­ка­кие из­ме­не­ния, ка­саю­щие­ся стои­мо­сти ак­ти­вов. Это свя­за­но с тем, что все эти ак­ти­вы (зем­ля, обо­ру­до­ва­ние) бы­ли при­об­ре­те­ны не для пе­ре­про­да­жи, а для их фи­зи­че­ско­го ис­поль­зо­ва­ния, и их про­да­жа фак­ти­че­ски бу­дет оз­на­чать пре­кра­ще­ние хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти пред­при­ятия. Сле­до­ва­тель­но, це­ны, по  ко­то­рым мож­но про­дать эти ак­ти­вы, не име­ют для нас важ­но­го зна­че­ния.

Прин­цип объ­ек­тив­но­сти Дру­гая при­чи­на ис­поль­зо­ва­ния пер­во­на­чаль­ной, а не ры­ноч­ной стои­мо­сти для ве­де­ния сче­тов за­клю­ча­ет­ся в том, что не­об­хо­ди­ма фак­ти­че­ская, оп­ре­де­лен­ная стои­мость. На­при­мер, ес­ли зем­ля ока­зы­ва­ет­ся на ба­лан­со­вом от­че­те по этой стои­мо­сти, то лю­бой ау­ди­тор в со­стоя­нии про­ве­рить «дей­ст­ви­тель­ность» этой це­ны.Что ка­ча­ет­ся ма­шин и обо­ру­до­ва­ния, то для них еще слож­нее при­ме­нять для ис­чес­ле­ния их стои­мо­сти ры­ноч­ную це­ну, т.к. на этом рын­ке це­на ко­леб­лет­ся очень час­то.

На да­ту при­об­ре­те­ния ак­ти­ва ры­ноч­ная и пер­во­на­чаль­ная стои­мо­сти сов­па­да­ют. Од­на­ко  по про­ше­ст­вии не­ко­то­ро­го вре­ме­ни ры­ноч­ная стои­мость ак­ти­ва мо­жет силь­но от­ли­чат­ся от стои­мо­сти, за­фик­си­ро­ван­ной в бух­гал­тер­ском от­че­те.

Прин­цип ста­биль­но­го дол­ла­ра Силь­ный уро­вень ин­фля­ции в не­ко­то­рых стра­нах по­ро­ж­да­ет серь­ез­ные про­бле­мы при ис­чес­ле­нии стои­мо­сти, т.к. те­ря­ет­ся аде­к­ват­ность в оцен­ке ре­аль­ной стои­мо­сти ак­ти­вов для при­ня­тия биз­нес — ре­ше­ний. Бух­гал­те­ры в США при­дер­жи­ва­ют­ся прин­ци­па, что дол­лар — ус­той­чи­вая еде­ни­ца из­ме­ре­ния, как гал­лон, акр или ми­ля. Прин­цип ста­биль­но­сти дол­ла­ра ра­бо­та­ет хо­ро­шо в пе­ри­од ус­той­чи­вых цен, но ме­нее удов­ле­тво­ри­те­лен при ус­ло­ви­ях силь­ной ин­фля­ции.На­при­мер, ес­ли ком­па­ния ку­пи­ла зем­лю 20 лет на­зад по це­не $100­000 и ку­пи­ла се­го­дня вто­рой ку­сок зем­ли по це­не $500­000, то об­щая стои­мость зем­ли, от­ра­жен­ная в от­че­те, бы­ла бы $600­000.Тем са­мым иг­но­ри­ру­ет­ся тот факт, что 20 лет на­зад дол­ла­ры име­ли боль­шую по­ку­па­тель­ную спо­соб­ность, чем се­го­дня. Та­ким об­ра­зом $600­000 — это смесь двух ви­дов дол­ла­ров с раз­лич­ной по­ку­па­тель­ной спо­соб­но­стью.

 

ПАС­СИ­ВЫ

Пас­си­вы — это дол­ги. Все пред­при­ятия име­ют дол­ги. Да­же са­мые боль­шие и наи­бо­лее ус­пеш­ные ком­па­нии пред­по­чи­та­ют ку­пить то­ва­ры в кре­дит, чем пла­тить всю сум­му сра­зу же по­сле сдел­ки.От­вет­ст­вен­ность, яв­ляю­щая­ся ре­зуль­та­том за­куп­ки то­ва­ров или ус­луг в кре­дит на­зы­ва­ет­ся кре­дит­ным обя­за­тель­ст­вом (счет кре­ди­то­ра), а ком­па­ния, чей счет не­оп­ла­чен — на­зы­ва­ет­ся кре­ди­то­ром.

Хо­зяй­ст­вую­щие пред­при­ятие час­то при­бе­га­ет к воз­мож­но­сти зай­ма для дос­ти­же­ния наи­бо­лее бы­ст­ро­го рос­та, за счет до­пол­ни­тель­ных де­неж­ных вли­ва­ний. При­вле­чен­ные сред­ст­ва мо­гут ис­поль­зо­вать­ся для то­го, что­бы про­из­во­дить и про­да­вать то­ва­ры, с це­лью из­вле­че­ния до­пол­ни­тель­ной при­бы­ли. Или же, на взя­тые в кре­дит день­ги мож­но за­ку­пить бо­лее со­вре­мен­ное и мощ­ное обо­ру­до­ва­ния, что­бы от­ка­зать­ся от про­из­вод­ст­ва ог­ром­но­го ко­ли­че­ст­ва де­ше­вых и мо­раль­но ус­та­рев­ших то­ва­ров. Не­важ­но для ка­ких це­лей за­им­ст­ву­ют­ся день­ги, важ­но что, ли­цо, даю­щие в долг, ста­но­вит­ся кре­ди­то­ром биз­не­са. Обя­за­тель­ст­во, воз­ни­каю­щие при этом, оформ­ля­ет­ся век­се­лем, под­ле­жа­щим оп­ла­те  к оп­ре­де­лен­но­му чис­лу на всю сум­му дол­га плюс про­цен­ты по не­му.

Счет, в от­ли­чие от век­се­ля, не тре­бу­ет вы­пус­ка цен­ной бу­ма­ги и не тре­бу­ет вы­пла­ты про­цен­тов по не­му.В ба­лан­со­вом от­че­те эти 2 ти­па пас­си­вов ука­зы­ва­ют­ся от­дель­но, при­чем век­се­ля ука­зы­ва­ют­ся рань­ше.

Кре­ди­то­ры обыч­но вы­дви­га­ют свои пре­тен­зии не про­тив ка­ко­го — ли­бо кон­крет­но­го ак­ти­ва, а про­тив ак­ти­вов во­об­ще. При ли­к­ви­да­ции фир­мы пре­тен­зии кре­ди­то­ров удов­ле­тво­ря­ют­ся в пер­вую оче­редь на пол­ную стои­мость, да­же ес­ли по­сле это­го са­мим вла­дель­цам ни­че­го не ос­та­нет­ся.

 

Соб­ст­вен­ный Ка­пи­тал

Cоб­ст­вен­ный ка­пи­тал пред­став­ля­ет со­бой ре­сур­сы, вне­сен­ные вла­дель­цем (вле­дель­ца­ми). При ли­к­ви­да­ции пред­при­ятия тре­бо­ва­ния вла­дель­ца удов­ле­тво­ря­ют­ся в по­след­нюю оче­редь — сна­ча­ла удов­ле­тво­ря­ют­ся тре­бо­ва­ния кре­ди­то­ров, при­чем удов­ле­тво­ре­ние тре­бо­ва­ний вла­дель­цев про­ис­хо­дит ис­клю­чи­тель­но по­сле то­го, как пол­но­стью удов­ле­тво­ре­ны пре­тен­зии кре­ди­то­ров. Та­ким об­ра­зом соб­ст­вен­ный ка­пи­тал ра­вен раз­ни­це ме­ж­ду ак­ти­ва­ми и пас­си­ва­ми. Ис­поль­зуя ба­лан­со­вый от­чет ту­ри­сти­че­ско­го аген­ст­ва «Бро­дя­га» по­лу­ча­ем сле­дую­щий при­мер:

 

Об­щая сум­ма ак­ти­вов………………………………..$300­000
Об­щая сум­ма пас­си­вов………………………………  $80­000
Ито­го, соб­ст­вен­ный ка­пи­тал…………………………$22­0000

 

Пред­по­ло­жим, что «Бро­дя­га» бе­рет в долг в бан­ке $20000. По­сле вне­се­ния со­от­вет­ст­вую­щих из­ме­не­ний в от­чет по­лу­ча­ем сле­дую­щую таб­ли­цу:

 

Об­щая сум­ма ак­ти­вов………………………………..$320000
Об­щая сум­ма пас­си­вов……………………………….$100­000
Ито­го, соб­ст­вен­ный ка­пи­тал………………………..$22­0000

 

Из таб­ли­цы вид­но, что за­им­ст­во­ва­ние в бан­ке вы­зва­ло уве­ле­че­ние сум­мы ак­ти­вов, од­на­ко и по­влек­ло уве­ле­че­ние сум­мы пас­си­вов — соб­ст­вен­ный ка­пи­тал ос­тал­ся же не­из­мен­ным.

 

Уве­ли­че­ние соб­ст­вен­но­го ка­пи­та­ла

Су­ще­ст­ву­ет все­го 2 ви­да ис­точ­ни­ков соб­ст­вен­но­го ка­пи­та­ла в биз­не­се:

1) Ин­ве­сти­ции вла­дель­ца

2) При­быль от опе­ра­ций

В дан­ном ре­фе­ра­те мы об­су­дим толь­ко пункт №1.

 

Умень­ше­ние соб­ст­вен­но­го ка­пи­та­ла

Ес­ли вы вла­де­лец то­ва­ри­ще­ст­ва с един­ст­вен­ным уче­ре­ди­те­лем в сво­ем ли­це, то вы мо­же­те изъ­ять часть соб­ст­вен­но­го ка­пи­та­ла в лю­бой мо­мент. Од­на­ко, вы вряд ли ста­не­те это де­лать, т.к. это мо­жет по­дор­вать эф­фек­тив­ность ва­ше­го биз­не­са. Изъ­я­тие ка­пи­та­ла про­ис­хо­дит в ос­нов­ном пу­тем вы­пис­ки че­ка со сче­та фир­мы с за­чис­ле­ни­ем де­нег вам на лич­ный счет. Воз­мож­ны, в прин­ци­пе, дру­гие изъ­я­тия соб­ст­вен­но­го ка­пи­та­ла, на­при­мер, ко­гда вы ис­поль­зуе­те оф­фис­ную ме­бель для пер­со­наль­ных нужд или же оп­ла­чи­вае­те свои дол­ги со сче­та фир­мы. Ка­ж­дое изъ­я­тие де­нег умень­ша­ет не толь­ко сум­му ак­ти­вов, но и так­же соб­ст­вен­ный ка­пи­тал фир­мы.

В об­щем, воз­мож­ны 2 пу­ти умень­ше­ния соб­ст­вен­но­го ка­пи­та­ла:

1) Изъ­я­тие вла­дель­цем оп­ре­де­лен­ной сум­мы в день­гах или же час­ти ак­ти­вов

2) Убыт­ки от не­при­быль­ных опе­ра­ций